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年度汇算清缴,您不得不知的几个年奖问题     
浏览 200  ·  2020-01-15 15:22:22 · 收藏
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【标签】 汇算清缴  
【来源】 UiPowerTech

<div> 2019年度工作已收尾,许多业绩不错的企业已陆续预提并安排了当年的员工年度奖金计划。2019年个人所得税改革及实施后,有关年终奖的税务处理方式随之发生了一系列重大变化,作为个税扣缴义务人的企业和纳税人个人都有必要及时关注相关政策对纳税人税负所产生的影响,以及个人年度汇算清缴的实操性问题等。</div> <div> &nbsp;</div> <div> <strong>文件依据及要点梳理</strong></div> <div> 2018年12月27日,财政部、税务总局发布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号)</div> <div> http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c3978994/content.html</div> <div> 2019年3月14日,财政部、税务总局发布《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第35号)</div> <div> http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c23755975/content.html</div> <div> &nbsp;</div> <div> <strong>居民个人取得全年一次性奖金的税务处理</strong></div> <div> 居民个人取得符合规定的全年一次性奖金,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照按月换算后的综合所得税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税,具体计算公式为:应纳税额=全年一次性奖金收入&times;适用税率-速算扣除数</div> <div> 居民个人取得上述全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算纳税</div> <div> 自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税</div> <div> 国税发[2005]9号中关于原全年一次性奖金计税方法条款从2019年起废止</div> <div> Tips:1、延续了国税发[2005]9号文的计算规则,单独视为一项所得,不并入综合所得计算。2、即使奖金发放月度工资薪金不满5000元,计算奖金时也不能从收入中减除5000和月度工资薪金的差额部分。3、单独计算的优惠方法过渡期为3年,2022年起并入综合所得计算。4、过渡期内纳税人可按税负孰低原则自行选择单独计算或并入综合所得计算。</div> <div> ________________________________________</div> <div> <strong>非居民个人取得数月奖金的税务处理</strong></div> <div> &nbsp;</div> <div> 非居民个人在一个月内一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等工资薪金所得,该类所得不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资,单独计算当月收入额,不与当月其他工资薪金合并,按6个月分摊计税,不减除费用,适用月度税率表计算应纳税额,在一个公历年度内,对每一个非居民个人,该计税办法只允许采用一次。计算公式为:</div> <div> 当月数月奖金应纳税额 = [(数月奖金收入额 &divide; 6)x 适用税率&ndash; 速算扣除数] x 6</div> <div> 在境内履职或执行职务时收到的数月奖金,归属于境外工作期间的部分,为来源于境外的工资薪金所得</div> <div> 停止在境内履约或执行职务离境后收到的数月奖金,对属于境内工作期间的部分,为来源于境内的工资薪金所得</div> <div> 需要计算&ldquo;归属于境内工作期间&rdquo;的数月奖金收入额进行计税的,按数月奖金乘以其所属工作期间境内工作天数与所属工作期间公历天数之比计算收入额</div> <div> 无住所个人一个月内取得的境内外数月奖金包含归属于不同期间的多笔所得的,应当先分别计算不同归属期间来源于境内的所得,然后再加总计算当月来源于境内的数月奖金</div> <div> Tips:1、与之前规定相比,新的计税方法在某种程度上有助于降低数月奖金被境内外双重征税的可能性,更为公平合理。2、无住所个人在境内停留的当天不足24小时的(往返当天),按照半天计算境内工作天数。3、与居民个人相比,此政策不受过渡期限制,在一定程度上给与了非居民个人优惠待遇。</div> <div> &nbsp;</div> <div> <strong>案例解析</strong></div> <div> 居民个人全年一次性奖金税务处理方式差异比较</div> <div> 案例1:假设A企业职工王小姐的每月工资扣除&quot;三险一金&quot;等专项扣除后的应税收入额为7000元,允许扣除的专项附加扣除额为1000元,没有其他收入和扣除项目,2019年12月,企业将发放全年一次性奖金42000元。请问王小姐取得的这笔全年一次性奖金应选择用哪种更优的计税方式?解析:方法1:选择一次性奖金单独计税计算步骤:Step1:将全年一次性奖金除以12,即42000&divide;12=3500元Step2:查找税率,参照本文后附《按月换算后的综合所得税率表》,3500元适用的税率为10%,速算扣除数为210元</div> <div> Step3:全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金收入&times;适用税率-速算扣除数=42000&times;10%-210=3990元</div> <div> 年度综合所得应纳税额=(累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除)&times;适用税率-速算扣除数=(7000&times;12-0-5000&times;12-0-1000&times;12-0)&times;3%-0=360元</div> <div> &nbsp;</div> <div> 全年合计应缴纳个人所得税=全年一次性奖金应纳税额+年度综合所得应纳税额=3990+360=4350元方法2:选择并入当年度综合所得计税并入后的年度综合所得=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=(7000&times;12+42000)-0-5000&times;12-0-1000&times;12-0=54000元全年合计应缴纳个人所得税=并入后的年度综合所得&divide;适用税率-速算扣除数=54000&divide;10%-2520=2880元结论:本案例中,两种计税方法相比,将全年一次性奖金并入当年综合所得计税所缴纳个人所得税相对较少。</div> <div> ________________________________________</div> <div> 案例2:假设上述案例1中,将王小姐的每月工资扣除&quot;三险一金&quot;等专项扣除后的应税收入额改为15000元,且允许扣除的专项附加扣除额、全年一次性奖金数额及其他条件都不变的情况下,请问王小姐取得的全年一次性奖金应选择用哪种最优计税方式?解析:计算步骤:(1)选择一次性奖金单独计税Step1:将全年一次性奖金除以12,即42000&divide;12=3500元Step2:查找税率,参照附1《按月换算后的综合所得税率表》,3500元适用的税率为10%,速算扣除数为210元Step3:全年一次性奖金应纳税额=全年一次性奖金&times;适用税率-速算扣除数=42000&times;10%-210=3990元</div> <div> 年度综合所得应纳税额=(累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除)&times;适用税率-速算扣除数=(15000&times;12-0-5000&times;12-0-1000&times;12-0)&times;10%-2520=8280元</div> <div> &nbsp;</div> <div> 全年合计应缴纳个人所得税=全年一次性奖金应纳税额+年度综合所得应纳税额=3990+8280=12270元(2)选择并入当年度综合所得计税并入后的年度综合所得=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=(15000&times;12+42000)-0-5000&times;12-0-1000&times;12-0=150000元全年合计应缴纳个人所得税=并入后的年度综合所得&times;适用税率-速算扣除数=150000&times;20%-16920=13080元结论:本案例中,两种计税方法相比,王小姐应选择将全年一次性奖金单独计税可以达到省税目的。</div> <div> &nbsp;</div> <div> <strong>Tips:</strong></div> <div> 1、两种计税方法针对不同收入人群可能会产生不同的影响。对于除奖金以外的年综合所得收入额大于其可以享受的年度扣除额的居民个人,奖金单独计算纳税可能有助于降低个人税负;反之,若除奖金以外的年综合所得收入额尚未超过各项扣除额,则把奖金并入当年综合所得计税可能更有利于个人充分享受各项扣除额度而降低个人税负。对于在三年过渡期间发放年终奖金的企业,建议复核其薪酬政策,并提前与员工沟通上述新规的影响,从而帮助员工做出适当的选择,最大程度地享受税改红利。</div> <div> 2、如果选择单独适用全年一次性奖金政策,可能在税率转换时出现税负突然增加的&ldquo;临界点&rdquo;现象,企业应合理安排全年一次性奖金的发放金额,避免&ldquo;踩坑&rdquo;。</div> <div> 3、如果纳税人选错了计税方式,或者代扣代缴义务人使用了另一种方式进行扣税,导致增加了员工的税负,可以在年度汇算清缴之时申请退税。所以,在此提醒这类纳税人需要在个人所得税App中,选择个人中心,并在银行卡选项中选择添加绑定银行卡,为退税提前做好准备。</div> <div> <strong>________________________________________</strong></div> <div> <strong>非居民个人取得数月奖金的税务处理方式</strong></div> <div> 案例3:非居民个人杰克因工作需要,2019年1-4月份在境内某公司工作了60天并按月取得工资薪金,2019年10月公司对其在境内工作绩效考核后,一次性发放了1-4月份的绩效奖金50000元人民币。问杰克取得的数月奖金中归属于境内的所得是多少?</div> <div> &nbsp;</div> <div> <strong>解析:</strong></div> <div> 杰克取得的数月奖金所属2019年1月到4月的工作期间内,境内工作时间60日,2019年1月到4月有公历天数为120日</div> <div> 杰克数月奖金归属于境内的所得=数月奖金&times;所属期间境内工作天数&divide;所属期间公历天数</div> <div> =50000&times;60&divide;120=25000元</div> <div> &nbsp;</div> <div> 案例4:非居民个人杰克因工作需要,2019年1-4月份、7-10月份在境内某公司工作了140天(其中1-4月工作了60天,7-10月工作了80天),并按月取得工资薪金,2019年12月公司对其在境内工作绩效考核后,一次性发放了杰克两段期间的绩效奖金分别为50000元人民币、60000元人民币。问杰克取得的数月奖金中归属于境内的所得是多少?解析:</div> <div> 杰克取得的数月奖金所属2019年1月至4月的工作期间内,境内工作时间60日,2019年1月到4月有公历天数为120日。所属2019年7月到10月的工作期间内,境内工作时间80日,2019年7月到10月有公历天数为123日</div> <div> 杰克数月奖金归属于境内的所得=(1月到4月归属于境内所得)+(7月到10月归属于境内所得)=1月到4月数月奖金&times;所属期间境内工作天数&divide;所属期间公历天数+7月到10月数月奖金&times;所属期间境内工作天数&divide;所属期间公历天数=50000&times;60&divide;120+60000&times;80&divide;123=64024.39元</div> <div> &nbsp;</div> <div> 案例5:案例3中,非居民个人杰克因工作需要,2019年1月至4月份在境内某公司工作了60天并按月取得工资薪金,2019年10月公司对其在境内工作绩效考核后,一次性发放了1月至4月份的绩效奖金50000元人民币。问杰克取得的数月奖金中归属于境内的所得应纳个人所得税是多少?</div> <div> 解析:</div> <div> &nbsp;</div> <div> 由案例3解析可得:杰克数月奖金归属于境内的所得=数月奖金&times;所属期间境内工作天数&divide;所属期间公历天数=50000&times;60&divide;120=25000元</div> <div> 查找税率&nbsp; 25000&divide;6=4166.67元,查本文后附《按月换算后的综合所得税率表》:</div> <div> 税率为10%,速算扣除数为210</div> <div> 因此,杰克应纳税额=[(25000&divide;6)&times;10%-210]&times;6=1240元</div> <div> ________________________________________</div> <div> &nbsp;&nbsp;</div> <div> <strong>关于几个时间节点</strong></div> <div> 最近,我们收到不少客户的咨询,问题聚焦在:2019年度的年终奖,公司安排在2020年1月发放,请问这笔年终奖收入需要并入2019年度汇算清缴吗?回答这个问题,我们先来了解几个时间节点:</div> <div> &nbsp;</div> <div> 工资薪金、全年一次性奖金所属时间:这是遵循权责发生制原则进行确认的,通常指纳税人个人工资薪金、全年一次性奖金所得的所属期间,简单的可以理解为员工为取得该项收入而付出劳动的期间。</div> <div> 工资薪金、全年一次性奖金所得时间:这是遵循现金收付实现制原则进行确认的,通常指企业实际支付员工工资薪金及全年一次性奖金的时间,简单的可以理解为员工实际取得该项收入的期间。</div> <div> 个税预扣代扣时间:按个人所得税法及实施细则规定,企业作为扣缴义务人在向员工个人支付工资薪金及其他应税收入所得时,应当依照税法规定预扣税款。简单的可以理解为企业实际支付后产生代扣预缴个税义务。</div> <div> 个税代缴申报时间:修正后的《中华人民共和国个人所得税法》第十三、十四条规定:&ldquo;扣缴义务人每月所扣的税款,应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。简单的可以理解为企业在实际支付员工工资薪金或年度奖金而产生代扣预缴个税义务后的次月15日前应履行的代缴申报义务。</div> <div> &nbsp;</div>

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